Налогообложение доходов от реализации ценных бумаг

Данная статья посвящена налогообложению доходов, возникающих от реализации ценных бумаг физических лиц и ценных бумаг, не входящих в состав предпринимательских активов налогоплательщика.

Ценные бумаги

Ценная бумага определена в статьях 514–544 Гражданского кодекса. Это документ, с которым право связано таким образом, что после выдачи обеспечения оно не может быть реализовано или передано без этого документа.

Ценная бумага выпускается эмитентом. Эмитент получает средства для своей деятельности за счет продажи ценных бумаг. Напротив, кредитор (владелец ценных бумаг) получает возможность инвестировать. Эмитентом чаще всего является компания, выпускающая акции или облигации.

Однако эмитентом также может быть государство, выпускающее государственные облигации, или гражданин (физическое лицо), которое может выпустить, например, чек или вексель.

Наиболее распространенными ценными бумагами являются акции, облигации, векселя и чеки.

Ценная бумага может иметь три формы:

На предъявителя — имя владельца в документе не указывается, а владельцем является тот, кто владеет документом.

Ордерные — в акте указывается имя владельца, при этом нового владельца достаточно написать на оборотной стороне ценной бумаги и согласие владельца не требуется.

Именные — имя владельца указано в документе, а смена владельца может быть произведена только после одобрения эмитента.

Ценная бумага может принимать 2 формы:

Ценные бумаги могут быть обыкновенные, в бумажной форме, или бездокументарные — это ценные бумаги, существующие только в электронной форме и зарегистрированные в центре ценных бумаг.

Освобождение от налога на доходы от реализации ценных бумаг

Чтобы освободить доходы от продажи ценных бумаг от налога, мы можем использовать два теста, предлагаемые Законом №. 586/1992 о подоходном налоге:

Проверка стоимости — согласно § 4 пар. 1, аб. t) Доходы от платной передачи ценных бумаг освобождаются от НДС, если их общая сумма для налогоплательщика не превышает сумму 100 000 чешских крон в налоговом периоде. Необходимо осознавать, что это доход от реализации всех ценных бумаг в данном календарном году, а также что это доход, а не прибыль (разница между доходами и расходами) от реализации ценных бумаг.

Проверка временем — согласно § 4 пар. 1 аб. х) закона о подоходном налоге, доход от передачи ценных бумаг за вознаграждение освобождается от налога, если период между приобретением и передачей этой ценной бумаги за вознаграждение превышает 3 года. В этом тесте размер дохода не имеет решающего значения, а только временной аспект. В случае, если налогоплательщик приобрел ценные бумаги в наследство, в трехлетний льготный период включается также период, в течение которого ценные бумаги принадлежали наследодателю, являвшемуся прямым родственником или супругом.

Упомянутые временные испытания являются отдельными и независимыми друг от друга, т.е. они не обязательно должны выполняться одновременно.

Следовательно, если налогоплательщик соответствует хотя бы одному из упомянутых тестов и имеет весь (или часть) освобожденный от налога доход, то он не отражает этот освобожденный доход в налоговой декларации.

Налогообложение доходов от реализации ценных бумаг

Если доход от продажи ценных бумаг не соответствует ни одному из вышеуказанных критериев освобождения, доход должен быть включен в налоговую декларацию и необходимо уплатить налог. Доходы от продажи ценных бумаг классифицируются как прочие доходы согласно § 10 ЗДП. Частичной базой налога является доход, уменьшенный на расходы, явно затраченные на их достижение. Если расходы, связанные с отдельным видом доходов, указанным в пункте 1, превышают доходы, разница не учитывается. Это означает, что частичная налоговая база для прочих доходов не может быть отрицательной (убыток не может быть отражен в отчетности).

Однако в рамках одного вида доходов (в нашем случае — продажи ценных бумаг) прибыль от продажи одной ценной бумаги может быть уменьшена на любой убыток от продажи другой. Таким образом, в налоговой декларации мы укажем общий налогооблагаемый доход от ценных бумаг и общие расходы на получение дохода, причем разница не может быть отрицательной. Цена покупки проданных ценных бумаг и, возможно, комиссии, связанные с покупкой или продажей, могут быть отнесены к расходам.

Если доходы и расходы от продажи ценных бумаг выражены в иностранной валюте, для целей налогообложения необходимо выражать эти доходы и расходы в чешской валюте. Кроме того, закон дает налогоплательщикам, которые не занимаются предпринимательской деятельностью и не ведут бухгалтерский учет, две возможности, которые закреплены в § 38 абз. 1  б):

• по ставке перерасчета налога на дату возникновения доходов, расходов или иных объектов для расчета налога. Это означает ежедневный обменный курс, объявленный ЧНБ.
• единый обменный курс, объявленный Финансовой администрацией Чешской Республики на своем веб-сайте, обычно в январе предыдущего года.

Важно отметить, что оба метода нельзя совмещать.

Чего следует остерегаться

Если налогоплательщик соответствует сроку освобождения доходов от реализации ценных бумаг, то он не включает этот доход в налоговую декларацию, но даже в этом случае он все равно может столкнуться с еще одним обязательством, невыполнение которого может стоить довольно дорого. Это уведомление об освобождении от уплаты налогов. Это обязательство закреплено в § 38v закона о подоходном налоге. дохода превысил 5 000 000 чешских крон. Уведомление подается до окончания срока подачи декларации по подоходному налогу.

Уведомление не является частью налоговой декларации и не имеет установленной «обязательной» формы, но можно, например, использовать образцы документов из базы данных финансового управления. Если налогоплательщик не обязан подавать налоговую декларацию, а обязан подать уведомление в пределах стандартного срока подачи налоговой декларации по налогу на прибыль. 

В заключении, с которым согласилось Министерство финансов Чехии, говорится, что для целей отчетности освобожденных доходов от продажи ценных бумаг индивидуальные доходы в течение года не суммируются, а каждый доход оценивается отдельно.

Источник:

https://portal.pohoda.cz/zakon-a-pravo/finance-a-dane/zdaneni-prijmu-z-prodeje-cennych-papiru