Закон об НДС: как правильно различать плательщиков налога?

Большинство предпринимателей и компаний знакомы с терминами «налогоплательщик» и «идентифицированное лицо». Какие еще лица определены законом об НДС?

В законе об НДС определены не только понятия плательщика НДС и идентифицированных лиц. В нем упоминаются, например, лицо, состоящее на налоговом учете, иностранное лицо или лицо, не подлежащее налогообложению.

Лицо, состоящее на налоговом учете

Законом об НДС определено понятие «налогооблагаемое лицо» — это лицо, которому присвоен идентификационный номер (DIČ) для целей НДС в контексте торговли между государствами-членами Евросоюза. В Чехии к таким лицам относятся плательщики НДС и идентифицированные лица. Внутри государств-членов ЕС это лица, находящиеся в аналогичном положении.

В отношении этих лиц, если они являются предпринимателями из другой страны ЕС, присвоение налогового идентификационного номера имеет важное значение. В этом случае они приравниваются к лицам, облагаемым НДС на внутреннем рынке, или к идентифицированным лицам. Это различие влияет на налоговый режим в случае совершения сделки с таким лицом.

В законе также дается определение освобожденного от налога лица, под которым понимается налогооблагаемое лицо с зарегистрированным офисом или учреждением в другом государстве-члене ЕС, которое в этом государстве имеет статус, аналогичный статусу налогооблагаемого лица, учрежденного внутри страны и не являющегося налогооблагаемым лицом. Типичный пример в данном случае — предприниматель из другого государства-члена ЕС, например, из Польши.

Налогооблагаемое лицо vs лицо, необлагаемое налогом

Важно проводить различие между так называемым налогооблагаемым лицом и лицом, не подлежащим налогообложению. Налогооблагаемое лицо определяется в статье 5 Закона об НДС как лицо, осуществляющее экономическую деятельность самостоятельно или группой лиц. К налогооблагаемым лицам также относятся юридические лица, созданные не для извлечения прибыли, при условии, что такие лица осуществляют экономическую деятельность. Как правило, к ним относятся как облагаемые, так и не облагаемые НДС предприниматели.

Деятельность производителей, торговцев и поставщиков услуг рассматривается как экономическая деятельность с целью получения регулярного дохода. Экономическая деятельность — это, в частности, деятельность, заключающаяся в использовании основных средств и направленная на получение регулярного дохода. Доход от аренды также рассматривается как экономическая деятельность и облагается налогом как доход от аренды в соответствии с разделом 9 Закона о подоходном налоге.

Лицо, не облагаемое налогом, — это «остаточное лицо», т.е. такие лица, которые не осуществляют экономической деятельности. Типичным примером является непредприниматель — обычный гражданин.

Иностранные предприниматели

Закон об НДС также определяет иностранное лицо как налогооблагаемое лицо, не имеющее зарегистрированного офиса или представительства в Европейском Союзе.

Однако следует различать иностранное лицо и  налогооблагаемое лицо, не имеющее постоянного места жительства в Чехии, осуществляющее налогооблагаемую поставку путем поставки товаров или услуг с местом поставки в Чешской Республике и не здесь имеющее предприятия, или имеющее предприятие в Чехии, но не участвующее в поставке.

Плательщик НДС

Закон об НДС определяет ситуации, в которых налогооблагаемое лицо становится плательщиком НДС. Наиболее распространенным способом стать плательщиком НДС является ситуация, когда налогооблагаемое лицо имеет юридический адрес в стране и его оборот за 12 последовательных календарных месяцев превышает 2 000 000 крон. Однако из этого есть исключение, а именно, если лицо осуществляет только освобожденные от налога поставки без права на вычет налога.

Если лицо становится налогооблагаемым в результате превышения оборота, то оно должно платить НДС с первого дня второго месяца, следующего за месяцем, в котором был превышен оборот. Это не относится к случаям, когда лицо становится налогооблагаемым в силу закона раньше.

Налогооблагаемое лицо может стать объектом НДС и в других случаях, например, при приобретении имущества, если оно купило это имущество у налогооблагаемого лица в качестве коммерческого предприятия. Другим примером является ситуация, когда налогооблагаемое лицо становится налогоплательщиком в результате передачи налоговых обязательств имущества умершего налогоплательщика и других лиц.

Идентифицированные лица

Последней важной группой лиц, определяемой Законом об НДС, являются идентифицированные лица. 

Идентифицированные лица имеют особые обязательства в отношении положений Закона. Однако важным фактором является то, что идентифицированное лицо не имеет права на вычет входного налога, но в некоторых случаях обязано уплатить налог на поставку.

Наиболее распространенным случаем, когда налогооблагаемое лицо становится идентифицированным лицом, является получение услуги от лица, зарегистрированного в другом государстве-члене ЕС. Согласно законодательству, налогооблагаемое лицо становится идентифицированным лицом, когда оно получает налогооблагаемую поставку с местом поставки на внутренней территории от лица, не учрежденного на внутренней территории, если эта поставка является поставкой услуг, поставкой товаров с установкой или монтажом, или поставкой товаров через системы или сети.

Однако существует множество других случаев, когда налогооблагаемое лицо становится идентифицированным лицом. К ним относятся ситуации, когда налогооблагаемое лицо приобретает на национальной территории товары из другого государства-члена ЕС, которые подлежат налогообложению, т.е. превышают пороговую сумму в 326 000 крон.

Налогооблагаемое лицо может также стать идентифицированным лицом, если оно поставляет услуги с местом поставки в другом государстве-члене ЕС в соответствии с основным правилом поставки услуг, т.е. согласно ст. 9(1) Закона об НДС, если только эти услуги не освобождены от налога в данном государстве.

Источник:

https://www.podnikatel.cz/clanky/osoby-v-zakone-o-dph/#google_vignette