Выплата доли участнику ООО — «подводные камни» налога на доходы

Общество с ограниченной ответственностью («ООО») легко создать, но гораздо сложнее выйти из него. Существует несколько вариантов решения ситуации.

Самый простой — это передача (как правило, продажа) доли другому — старому-новому — участнику, что ничего не стоит самой компании. Самый сложный — это ликвидация, когда после реализации активов и погашения долгов ООО участники могут рассчитывать на долю в ликвидационном остатке. В этом случае уходящий участник оставляет коммерческую корпорацию остальным участникам, а «на прощание» компания выплачивает ему расчетную долю. Основная нагрузка по налогообложению этого дохода лежит на ООО, причём наибольшие сложности возникают в случае иностранных участников и возможной неденежной формы расчетной доли. И это в том числе из-за неожиданных и нелогичных подводных камней законодательства.

Как выйти из ООО

Если участник намеревается прекратить участие в ООО — например, по состоянию здоровья, по личным причинам или в связи с изменением приоритетов — но не находит желающих приобрести его долю, он не может произвольно выйти из компании. Выход участника, конечно, возможен, но только при соблюдении условий Закона № 90/2012 Сб. «О коммерческих корпорациях» в редакции последних поправок (далее — «ЗОК»):

1) Соглашение о прекращении участия:

• простой способ прекращения участия участника в ООО, которому на практике всегда следует отдавать предпочтение;
• письменное соглашение должны заключить все участники, их подписи необходимо заверить нотариально.

2) Аннулирование участия участника судом:

• участник может ходатайствовать о том, чтобы суд аннулировал его участие, если от него нельзя справедливо требовать, чтобы он оставался в обществе;
• такой возможностью обладает также наследник участника, унаследовавший долю; напротив, это не касается ООО с единственным участником.

3) Исключение участника общим собранием:

• только в том случае, если участник своевременно не внес свой вклад или не выполнил так называемую обязанность по доплате (§ 162 Закона о коммерческих обществах),
• таким образом ООО может избавиться даже от мажоритарного участника, поскольку согласно § 173 Закона о коммерческих обществах он не имеет права голоса.

4) Исключение участника по решению суда:

• если он особенно грубо нарушает свою обязанность, к выполнению которой его призывали и о возможности исключения предупреждали; таким образом можно избавиться даже от мажоритарного участника, который не голосует по данному предложению.

5) Выход участника:

• если он не согласен с решением общего собрания об изменении предмета деятельности ООО или о продлении срока существования компании, а также в случае несогласия с обязательством по доплате в соответствии со статьёй 164 Закона о коммерческих обществах (ZOK) или при безосновательном бездействии соответствующего органа ООО, чьё согласие является условием передачи его доли другому участнику.

6) Прекращение участия участника в связи с его несостоятельностью:

• участие участника в ООО также прекращается в случае прекращения конкурсного производства по причине полной недостаточности его имущества,
• или, в случае отмены решения суда по делам о несостоятельности, при определенных условиях участие участника восстанавливается.

7) Прекращение участия участника в связи с обращением взыскания на его долю:

• вступившим в законную силу постановлением об исполнении решения об обращении взыскания на долю или исполнительным листом об обращении взыскания на долю по истечении срока, указанного в требовании об исполнении, а если доля не подлежит передаче, то также прекращением обращения взыскания на неё.

8) Смерть или прекращение существования участника:

• в случае смерти/прекращения существования участника доля переходит к правопреемнику (наследнику), за исключением случаев, когда это запрещено или ограничено учредительным договором в соответствии со ст. 42 п. 1 Закона о коммерческих обществах (ZOK); наследник может в течение 3 месяцев обратиться в суд с требованием об аннулировании своего участия.

Расчетная доля = выходное пособие участника

При прекращении участия участника — иным образом, чем путем передачи доли — его доля становится «освобожденной долей», которая не переходит к ООО, а остается в собственности уходящего (бывшего) участника; однако последний уже не может осуществлять связанные с ней права и не обязан выполнять обязательства, связанные с долей. Это стало принципиальным системным изменением с 2014 года. ООО распоряжается освобожденной долей как доверенное лицо, при этом оно связано правилами Закона о коммерческих компаниях.

Согласно прежней редакции Торгового кодекса, действовавшей до 1 января 2014 года, такая «собственная доля» становилась собственностью ООО, однако компания не могла осуществлять связанные с ней права и выполнять обязательства.

Если участие участника в ООО в течение срока его существования прекращается иным образом, чем путем передачи доли, у него возникает право на расчет, иначе говоря, на расчетную долю. Его размер зависит от способа распоряжения освободившейся долей и от экономических результатов ООО. Правовые детали установлены в § 36, § 213–215 Закона о коммерческих обществах (ZOK), из которых мы выделяем главное:

• Если передача освободившейся доли не исключена и не ограничена, то ООО всегда сначала пытается её продать, причём без необоснованной задержки и по разумной цене, при этом остальные участники имеют право преимущественной покупки.
  • Если к освободившейся доле уходящего участника проявят интерес несколько оставшихся участников, то освободившаяся доля распределяется между ними пропорционально их текущим долям в ООО.
• Если продажа состоится, то выручка от продажи составляет — после вычета целевых расходов и зачета подлежащих уплате задолженностей со стороны соответствующего уходящего участника — расчетную долю, и компания без неоправданной задержки после продажи выплачивает эту сумму правомочному лицу или помещает её на официальное хранение.
• Если освободившуюся долю не удастся продать в течение 3 месяцев, либо если передача (переход) прав исключена или ограничена, размер расчетной доли определяется в соответствии со следующими правилами, после чего ООО выплачивает её в течение 1 месяца:
  • однако если реальная стоимость имущества ООО существенно отличается от бухгалтерской стоимости, то за основу берётся реальная стоимость имущества, уменьшённая на сумму задолженности, отражённой в бухгалтерской отчётности.
  • расчет расчетной доли производится из собственного капитала, установленного на основании промежуточной, годовой или внеочередной бухгалтерской отчетности, составленной на дату прекращения участия участника (поэтому оптимальным является выход из общества по состоянию на 31 декабря),
  • в первую очередь руководствуются уставом общества, конечно, если в нём урегулирован данный вопрос, в противном случае действуют далее,
• Размер расчетной доли определяется соотношением долей участников ООО, если иное не предусмотрено уставом или соглашением между ООО и выходящим участником. Выплата производится денежными средствами, а в случае необходимости — также натурой.
• Без неоправданной задержки после выплаты расчетной доли (в течение 1 месяца) общее собрание участника ООО принимает решение о дальнейшей судьбе освободившейся доли; в противном случае существует риск, что суд даже без соответствующего ходатайства ликвидирует общество и распорядится о его ликвидации:
  • либо о снижении уставного капитала на сумму вклада участника, чье участие в ООО прекратилось;
  • либо о передаче освободившейся доли, по крайней мере, за вознаграждение в размере выплаченной расчетной доли, оставшимся участникам пропорционально их долям;

Пример – Уход участника за расчетную долю

ООО «ABC» имеет трех участников – А, В и С, – доли которых соответствуют соотношению денежных вкладов: 50 %, 30 % и 20 %.

Однако длительные разногласия между участниками в последнее время значительно парализуют деятельность общества и создают угрозу его ликвидации. К счастью, в один из редких моментов ясности участникам А и В удалось договориться с участником С о его выходе из общества. Таким образом, по их соглашению участие участника С прекратилось 30 июня 2026 года, за что ему полагается расчетная доля.

Если возможность передачи освободившейся доли не исключена и не ограничена учредительным договором соответствующей компании ABC, s.r.o., то компания сначала попытается её продать, при этом оставшиеся участники А и В имеют преимущественное право.

Если эта продажа состоится в течение трёх месяцев с момента прекращения участия участника C — при условии, что цена будет разумной — расчетная доля будет равна выручке от продажи, если устав не предусматривает иного.

Однако если речь идет о малоизвестной компании, либо она имеет значительную задолженность, длительные убытки, непривлекательный предмет деятельности и т. п., то продажа освободившейся доли в течение 3 месяцев, вероятно, не состоится; в некоторых случаях возможность передачи доли может быть исключена или ограничена учредительным договором. В таком случае основой для расчета расчетной доли служит текущее состояние собственного капитала компании ABC, s.r.o., для чего необходимо составить её финансовую отчётность. Поскольку дата выхода участника C (30 июня 2026 г.) не приходится на конец отчетного периода, речь не может идти о полной бухгалтерской отчетности, а только о так называемой промежуточной отчетности, при которой бухгалтерские книги не закрываются, а инвентаризация служит лишь для текущей оценки имущества s.r.o.

Собственный капитал состоит из суммы остатков по счетам из трёх групп счетов: 41 — Уставный капитал и капитальные фонды, 42 — Фонды из прибыли и перенесённые результаты хозяйственной деятельности и 43 — Результат хозяйственной деятельности. В то же время необходимо определить реальную стоимость активов компании «ABC, s.r.o.», уменьшенную на сумму её задолженности, и если она существенно отличается от бухгалтерской стоимости, то в первую очередь исходят из реальной стоимости активов, уменьшённой на сумму задолженности компании. Исходя из этой базы — собственного капитала или реальной стоимости активов за вычетом задолженности — расчетная доля уходящего участника C составляет 20 %.

Если, например, собственный капитал по состоянию на 30 июня 2026 года составлял 1 млн чешских крон, то расчетная доля участника C составляет 200 000 чешских крон. При этом мы предполагаем, что реальная стоимость активов, уменьшенная на сумму задолженности компании ABC, s.r.o., не слишком отличается от собственного капитала; в противном случае базой для расчета стала бы эта альтернативная сумма — независимо от того, было бы отклонение положительным или отрицательным. Устав компании может отступить от этих правил, предусмотрев иной подходящий способ определения расчетной доли. Уходящему участнику C будет выплачена «чистая» сумма расчетной доли после уплаты налогов; об этом подробнее ниже.

Что сделает компания ABC, s.r.o. с освободившейся долей? Сначала она предложит её оставшимся участникам A и B, которые имеют преимущественное право, затем другим заинтересованным лицам, либо примет решение об уменьшении учредительного капитала на сумму вклада участника C.

Источник: