НДС в 2025 году: Регистрация плательщика НДС

1 января 2025 года была опубликована обширная поправка к Закону о НДС. В нашей серии статей, посвященной изменениям в НДС, мы будем постепенно рассматривать наиболее важные изменения. Первое, что мы рассмотрим, — это изменение в расчете оборота для обязательной регистрации плательщика НДС.

Расчет оборота для регистрации плательщика НДС

До конца 2024 года плательщиком НДС становилось лицо, обязанное уплачивать налог, которое превышало оборот в 2 млн чешских крон за 12 непосредственно предшествующих календарных месяцев. С 1 января 2025 года превышение оборота в 2 млн крон будет рассчитываться за календарный год, т. е. с января по декабрь. Также вводятся два лимита оборота для обязательной регистрации, которые влияют на то, с какого момента лицо становится плательщиком НДС. Первый лимит составляет 2 000 000 крон, а второй — 2 536 500 крон.

• Если лицо, обязанное уплачивать НДС, превысит в календарном году оборот в размере 2 000 000 чешских крон, но не превысит оборот в размере 2 536 500 чешских крон, оно становится плательщиком с 1 января следующего года.
• Если индивидуальный предприниматель или компания превысит в календарном году и второй оборот в размере 2 536 500 крон, оно становится плательщиком на следующий день после превышения этого оборота.

Добровольно обязанное лицо может стать плательщиком на следующий день после превышения оборота в 2 млн крон. Однако в этом случае нужно своевременно подать заявление о регистрации плательщика и указать в нем, что предприниматель или компания желает стать плательщиком сразу после превышения оборота в 2 млн. крон — в заявлении о регистрации в строке 06 в качестве причины регистрации указать § 6 абз. 2 а).

Финансовая администрация опубликовала 29 января 2025 года информацию https://financnisprava.gov.cz/assets/cs/prilohy/d-seznam-dani/11977_25_Informace_ke_zmenam_v_platcovstv2025.pdf

об изменениях в области НДС с 1 января 2025 года, где подробно рассматривается вопрос расчета оборота.

Заявление о регистрации плательщика

До конца 2024 года налогоплательщик, оборот которого превысил 2 млн чешских крон, был обязан подать заявление о регистрации в течение 15 дней после окончания календарного месяца, в котором был превышен установленный оборот.

С 1 января 2025 года срок подачи заявления о регистрации сокращен. Теперь налогоплательщик должен подать заявление в течение 10 рабочих дней со дня превышения оборота (§ 94).

Только в том случае, если налогооблагаемое лицо подает заявление о регистрации в установленный законом срок в течение 10 рабочих дней со дня превышения оборота, оно может добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС со следующего дня после превышения оборота в 2 млн. крон. Если лицо, обязанное уплачивать налог, желает воспользоваться возможностью немедленной регистрации, оно указывает это в заявлении о регистрации. Указание делается путем указания в заявлении о регистрации в графе «Причина регистрации в соответствии с конкретным положением закона о НДС» возможности § 6 абз. 2 a).

Если налогооблагаемое лицо не желает воспользоваться возможностью немедленной регистрации плательщика, оно выбирает в заявлении о регистрации причину регистрации в соответствии с § 6 абз. 1. В этом случае налоговый орган не выдает решение о регистрации немедленно, а ожидает до конца календарного года. Если до конца календарного года налогооблагаемое лицо не сообщит о превышении второго оборота в размере 2 536 500 крон, оно становится плательщиком с 1 января следующего года, что подтверждается налоговым органом в решении о регистрации. 

При возникновении обязательств плательщика по закону (выполнение условий для регистрации) налоговый орган сначала только уведомляет данное лицо в письменной форме, а само решение о регистрации выносит в соответствии с законом не ранее 1 декабря и не позднее 31 декабря соответствующего календарного года.

Если в течение календарного года лицо, обязанное уплачивать налог, превысит и второй лимит в размере 2 536 500 чешских крон, оно обязано сообщить о превышении второго оборота налоговому органу в течение 10 рабочих дней со дня превышения оборота. В заявлении о регистрации он указывает причину регистрации § 6 абз. 2 b). В этом случае он становится плательщиком на следующий день и получает решение о регистрации.

Пример

Г-н Новак является налогоплательщиком-резидентом. Когда он становится плательщиком НДС? По каким причинам он будет регистрироваться?

До 31. 12. 2024 г. оборот не превысит 2 млн. крон за 12 последовательных календарных месяцев. Оборот за календарный год 2025, т.е. с 1. 1. по 31. 12. 2025 г., составляет 2 100 000 крон.

До 31. 12. 2024 г. оборот не превысит 2 млн. крон за 12 последовательных календарных месяцев. 5 апреля 2025 года оборот превысит 2 млн. крон за календарный год 2025. А затем 8 сентября 2025 года будет превышен и второй лимит, т. е. оборот 2 536 500 крон.

Решение

С 1 января 2026 года — с 1 января следующего года после года превышения оборота. Заявление о регистрации необходимо подать в течение 10 рабочих дней после дня превышения оборота. В качестве причины регистрации он укажет § 6 абз. 1. Если он хочет стать плательщиком сразу на следующий день после превышения оборота в 2 млн крон, он должен указать в заявлении о регистрации причину регистрации § 6 абз. 2 буква а) и подать заявление о регистрации в срок 10 рабочих дней со дня превышения оборота.

С 9 сентября 2025 года. После превышения оборота в 2 млн крон г-н Новак должен подать первое заявление о регистрации плательщика в течение 10 рабочих дней с момента превышения лимита в 2 млн крон. В этом первом заявлении он может добровольно выбрать, что хочет стать плательщиком на следующий день после превышения оборота в 2 млн крон. В этом случае он указывает причину регистрации в соответствии с § 6 абз. 2 буква а). Если он не выберет эту возможность, он укажет причину регистрации в соответствии с § 6 абз. 1. Одновременно он должен до конца 2025 года следить за превышением второго лимита в 2 536 500 крон. В течение 10 рабочих дней после превышения второго лимита он должен подать второе заявление о регистрации и уведомить о превышении второго лимита. В этом втором заявлении о регистрации он указывает причину превышения оборота § 6 абз. 2 буква b).

Последствия несвоевременной подачи заявления о регистрации

Если налогооблагаемое лицо не успевает в течение 10 рабочих дней после превышения оборота подать заявление о регистрации, оно теряет возможность добровольно стать плательщиком на следующий день после превышения оборота в 2 млн. крон и должно следить до конца календарного года за тем, не будет ли превышен второй лимит в 2 536 500 крон.

Кроме того, предприниматель подвергается риску штрафа за невыполнение обязанности неденежного характера в соответствии с § 247a Налогового кодекса.

Регистрация лица, осуществляющего только освобожденные от налога поставки без права на вычет налога

В соответствии с § 6 абз. 3 плательщиком не становится лицо, которое осуществляет только поставки, по которым оно не имело бы права на вычет налога. Таким плательщиком является лицо, которое осуществляет только поставки, освобожденные от налога без права на вычет в соответствии с § 54—56a (т. е. финансовая деятельность, пенсионная деятельность, страховая деятельность, поставка земельного участка, поставка отдельного объекта недвижимости или аренда объекта недвижимости) или поставка недвижимого имущества, освобожденного от налога без права на вычет налога в соответствии с § 62 или поставки с местом поставки за пределами страны.

По-прежнему действует правило, что поставки, освобожденные от налога без права на вычет в соответствии с другими положениями, не включаются в оборот вообще. Речь идет, например, о медицинских услугах и поставках медицинских товаров в соответствии с § 58.

Однако, если налогоплательщик осуществляет как поставки, освобожденные от налога без права на вычет, так и поставки, подлежащие налогообложению, то для целей регистрации плательщика оба оборота суммируются.

В соответствии с § 6 абз. 3 буква b) пункт 3 Закона о НДС, теперь будет учитываться также оборот за предыдущий календарный год. Фактически это изменение вступит в силу только с 1 января 2026 года, когда будет учитываться оборот от поставок, по которым налогоплательщик не имел права на вычет налога за 2025 год.

Регистрация плательщика после возобновления экономической деятельности

С 1 января 2025 года вводится совершенно новое основание для обязательной регистрации плательщика в соответствии с § 6 абз. 4. Оно регулирует ситуацию, когда плательщик НДС аннулирует регистрацию по причине прекращения экономической деятельности. Если в год аннулирования регистрации его оборот превышал 2 млн. чешских крон и одновременно в текущем или следующем календарном году он осуществит налогооблагаемое плательщиком, он становится плательщиком с даты осуществления налогооблагаемого плательщиком. Внимание — в этом случае действительно с даты осуществления плательщиком, а не со следующего дня.

Пример

Плательщик подает заявление, например, 1 июля 2025 года об аннулировании регистрации плательщика по причине прекращения осуществления экономической деятельности на территории страны (§ 106 абз. 1 Закона о НДС). Оборот за отчетный период с января по июнь 2025 года превышает 2 000 000 крон. Регистрация плательщика аннулируется. Однако после отмены регистрации, например, в ноябре 2025 года, данное лицо осуществляет налогооблагаемое плательщиком операцию на территории страны, по которой оно имело бы право на вычет налога, если бы было плательщиком (например, поставка товаров). Учитывая, что в 2025 году ее оборот превысит 2 000 000 крон, она становится плательщиком с даты осуществления поставки в ноябре 2025 года. Согласно § 94 абз. 3 Закона о НДС, она обязана подать заявление о регистрации в течение 10 рабочих дней с даты осуществления налогооблагаемой поставки.

Учитывая, что поправка вступает в силу только с 1 января 2025 года, в течение 2025 года оборот за 2024 календарный год не будет проверяться. С 1 января 2026 года, однако, будет проверяться и оборот за 2025 календарный год при отмене регистрации в 2026 году.

Пример

Плательщик НДС имеет оборот за 2025 год более 2 млн. крон. В 4/2026 он прекратил экономическую деятельность, и по этой причине его регистрация в качестве плательщика была аннулирована.

В 11/2026 он возобновил экономическую деятельность и 25. 11. 2026 осуществит поставку, по которой он имел бы право на вычет (обычная налогооблагаемая поставка).

С какого момента он снова является плательщиком?

Он снова становится плательщиком с даты осуществления поставки, т. е. с 25 ноября 2026 года.

Добровольная регистрация плательщика НДС

Добровольная регистрация плательщика согласно § 6f будет проходить по тем же правилам, что и до конца 2024 года, единственным новым условием является то, что заявитель на регистрацию не является ненадежным лицом (§ 94a абз. 1 Закона о НДС). Если о добровольной регистрации обратится ненадежное лицо, его заявление будет автоматически отклонено.

С 1 января 2025 года добровольно регистрироваться в качестве плательщика НДС смогут только нерезиденты, которые не будут зарегистрированы в режиме для малых предприятий для внутреннего рынка (§ 6f абз. 2 Закона о НДС).

Законная регистрация плательщика — переходные положения

Согласно переходным положениям, при превышении оборота до 31 декабря 2024 года действуют прежние правила.

Пример

Лицо, обязанное уплачивать налог в стране, в декабре 2024 года превысит оборот в 2 млн. чешских крон за 12 последовательных месяцев.

Как следует поступить?

Согласно переходным положениям, действуют прежние правила — заявление о регистрации необходимо подать до 15 января 2025 года, плательщиком он становится с 1 февраля 2025 года.

С 1 января 2025 года оборот для законной регистрации начнет рассчитываться заново с начала и будет проверяться превышение оборота в 2 млн чешских крон за календарный год.

Отмена регистрации плательщика — переходные положения

В самих правилах отмены регистрации плательщика ничего существенного не меняется, только с 1 января 2025 года будет проверяться оборот менее 2 млн. крон за календарный год, а не за 12 последовательных календарных месяцев.

Если плательщик подаст заявление об отмене регистрации до 31 декабря 2024 года, будут применяться прежние правила. Единственное исключение: если оборот плательщика за 2025 календарный год превысит 2 млн чешских крон, налоговый орган не отменит регистрацию плательщика.

Если налогоплательщик стал плательщиком до 31 декабря 2024 года, он может подать заявление об отмене регистрации в 2025 году, если его оборот в 2025 и 2024 календарных годах не превысил 2 млн чешских крон. Однако должно быть выполнено условие, что прошел 1 год со дня, когда он стал плательщиком.

Согласно переходным положениям, он может подать заявление об аннулировании регистрации также по той причине, что оборот за 12 непосредственно предшествующих календарных месяцев не превысил 2 000 000 крон.

Источник: