Может ли владелец s.r.o. выставлять фактуры своей компании?

Налогоплательщик владеет долей в коммерческой компании и хотел бы выставлять ей счета за свои услуги. Каковы возможные риски и при каких обстоятельствах это может быть оправданно?

Участники общества с ограниченной ответственностью (ООО) часто решают вопрос о том, как регулярно получать деньги из компании. Важно понимать, что денежные средства компании не принадлежат участнику, и он не может свободно распоряжаться ими без налоговых последствий. Если в течение года участник переводит деньги с корпоративного счета или оплачивает личные расходы корпоративной картой без законного основания, такие платежи должны рассматриваться как заем. Учитывая, что участник и его компания являются связанными лицами, все транзакции должны осуществляться по рыночным ценам, то есть этот кредит, предоставленный участнику, должен облагаться рыночной процентной ставкой. В результате участник заплатит компании больше, чем получит. 

Каковы же возможности получения денег из компании, не требующие от участника дополнительных затрат?

Доля в прибыли

Каждый участник в силу владения долей участия в компании имеет право на выплату доли в прибыли, однако выплата возможна только в тот момент, когда выполнены условия, предписанные законом — например, должны быть выполнены балансовый тест, тест собственного капитала и тест на неплатежеспособность. Участники могут в течение года выплачивать себе авансы на долю в прибыли, но и в случае выплаты авансов на долю они должны выполнить установленные законом условия. При выплате доли в прибыли или аванса на нее компания должна удержать налог у источника, в большинстве случаев в размере 15%. Таким образом, на основании доли в прибыли можно получить деньги от компании, но для осуществления их выплаты необходимо выполнить установленные законом условия, и, кроме того, выплата этих денег происходит из уже обложенной налогом на прибыль юридических лиц прибыли компании и не представляет собой расход, который уменьшал бы налоговую базу.

Доходы от наемной деятельности

Второй вариант — выплата денег на основании осуществления наемной деятельности, либо на основании трудового договора, соглашения о трудовой деятельности или договора подряда, либо на основании договора о выполнении функций в случае, если участник одновременно является членом уставного или наблюдательного органа. Оба варианта с точки зрения отчислений очень похожи, главным отличием является то, что трудовые отношения регулируются Трудовым кодексом, а исполнение должностных обязанностей — Законом о коммерческих корпорациях. Любой из этих вариантов — абсолютно безопасный способ переводить себе деньги из компании.

Выставление счетов

Третьим вариантом, который является очень проблематичным, является выставление счетов участником собственной компании с позиции лица, осуществляющего самостоятельную трудовую деятельность. Хотя этот вариант очень привлекателен благодаря экономии на уплате налогов и взносов на медицинское и социальное страхование, он проблематичен по той причине, что в случае деятельности участника для собственной компании априори предполагается, что речь идет о зависимой деятельности. 

Это было подтверждено несколькими судебными решениями. 

Например:

7 Afs 164/2005 — 60

«Смыслом положения § 6 п. 1 лит. b) Закона о налогах на доходы является налогообложение доходов участников и руководителей общества с ограниченной ответственностью за работу в пользу общества как доходов от зависимой деятельности. При этом под работой для общества необходимо понимать также оказание услуг на условиях индивидуального предпринимательства, которые соответствуют предмету деятельности общества, поскольку этой деятельностью (работой) участник (управляющий) объективно реализует суть общества, т. е. его предпринимательскую деятельность, и получает доход. Предоставление услуг предпринимателем, который одновременно является участником (руководителем) заказчика, с точки зрения налогообложения концептуально исключено».

8 Afs 57/2008 — 58

«Высший административный суд на основании представленного судебного и административного дела установил, что предметом предпринимательской деятельности истца является, среди прочего, проектная деятельность в сфере инвестиционного строительства, предоставление юридических услуг, выполнение строительных работ, включая их изменения, работы по техническому обслуживанию и сносу, а также проведение взрывных работ. Причиной возникшего спора является тот факт, что управляющие, которые одновременно являются партнерами истца, выставляли счета на свое вознаграждение за выполненную для компании работу в качестве индивидуальных предпринимателей, … Деятельность управляющих (партнеров), осуществляемая для компании, совпадает с предметом ее деятельности: 

… Налоговый администратор пришел к выводу, что эти лица осуществляли определенную деятельность в качестве партнеров и управляющих, исходя из своего положения в компании. Поэтому он расценил данное выставление счетов как прикрытие фактического положения формально-правовым в смысле § 2 п. 3 и п. 7 Налогового кодекса, при этом фактическим положением он считал выполнение работы управляющих (участников) для истца, а формально-правовым положением — коммерческие отношения между компанией и ее управляющими (участниками). 

Поэтому он переквалифицировал выставленные суммы как доход от трудовой деятельности и должностных льгот в соответствии со ст. 6 п. 1 лит. б) Закона о налогах на доходы».

В случае, если налоговая инспекция в ходе проверки придет к выводу, что речь идет о зависимой деятельности, доход участника от компании будет переквалифицирован в доход от зависимой деятельности, а компании будут доначислены налог, взносы на медицинское и социальное страхование, включая штрафные санкции. Из вышесказанного следует, что выставление счетов собственной коммерческой корпорации за деятельность, которая входит в предмет деятельности коммерческой корпорации, является абсолютно недопустимым. В случае выставления счетов участником за услуги типа посредничества в заключении сделок или экономического консультирования речь опять же идет о зависимой деятельности, поскольку это деятельность, которую участник должен осуществлять в силу своей должности участника/управляющего.

Выставление счетов участнику собственной компании, если это не исключено учредительным договором, возможно при соблюдении следующих условий:

• заключение надлежащего договора (например, договора подряда) между компанией и участником,
• участник как физическое лицо, осуществляющее индивидуальную предпринимательскую деятельность, имеет иной предмет предпринимательской деятельности, чем сама компания, и
• при выставлении счетов соблюдаются обычные цены.

Если выставление счетов компанией участнику, который в данный момент находится в положении сотрудничающего лица, не должно оцениваться как зависимая деятельность, необходимо также, чтобы сотрудничество соответствовало следующим общим признакам независимой деятельности:

• Сотрудники используют свои собственные рабочие средства и инструменты.
• Сотрудники выставляют счета и другим субъектам.
• Партнеры выставляют счета каждый месяц на разную сумму, соответствующую предоставленным услугам.
• Партнеры имеют юридический адрес, отличный от адреса компании.
• Партнеры не работают в офисе компании.
• Партнеры не получают прямых указаний, как сотрудники, работают самостоятельно.
• Партнеры ведут учет своей деятельности или посещаемости самостоятельно.
• Сотрудники не имеют установленного рабочего времени, отпуска или каких-либо льгот, характерных для сотрудников.
• Сотрудники не указаны на сайте компании, не имеют ее визиток или рабочей электронной почты с ее доменом.

Вышеуказанное подтверждает следующее судебное решение:

NSS 5/2011 под № 2262/2011

«Если участник и исполнительный директор компании предоставляет компании услуги в рамках своей индивидуальной предпринимательской деятельности с иным предметом деятельности, которую он осуществляет в отдельных помещениях, собственными работниками и за свой счет, цена, уплаченная ему компанией, не является доходом от зависимой деятельности в смысле § 6 п. 1 лит. b) Закона № 586/1992 Сб. о налогах на доходы».

Пример

Г-н Новотный владеет 100% долей в компании Reklamní agentura, s. r. o. Как следует из названия, компания предоставляет рекламные и маркетинговые услуги. Кроме того, г-н Новотный имеет свидетельство о регистрации индивидуальной предпринимательской деятельности в сфере столярного дела. Столярными работами он занимается в своей мастерской, оборудованной в его семейном доме. В рамках модернизации помещений компании он изготовил для нее рабочие столы. Может ли он выставить счета своей компании за изготовленную мебель? Влечет ли это за собой какие-либо риски для него?

Учитывая, что г-н Новотный как физическое лицо имеет иной предмет деятельности, чем его компания, он может выставлять компании счета за свои услуги, не связанные с предметом деятельности компании. Из этого выставления счетов для него не вытекает никаких рисков, поскольку изготовление мебели в собственной мастерской не соответствует признакам зависимой деятельности.

Источник:

https://portal.pohoda.cz/pro-podnikatele/uz-podnikam/problemy-s-fakturaci-spolecnika-do-vlastni-spolecnosti

Статья подготовлена в сотрудничестве с компанией SLUTO s.r.o.