Может ли владелец ООО выставлять счета своей компании?

Высший административный суд неоднократно рассматривал вопрос о том, являются ли доходы участников общества с ограниченной ответственностью, которые выставляют своей компании счета за оказание услуг, доходами от самостоятельной деятельности или же на самом деле речь идет о доходах от наемной деятельности.

Судебная практика в этой области устоялась и устанавливает четкие правила, которые должны знать и соблюдать как компании, так и их участники.

Согласно устоявшейся судебной практике Верховного административного суда (NSS), решающим фактором является то, осуществляет ли участник деятельность, которая соответствует предпринимательской цели компании. Если да, и если эта деятельность осуществляется лично участником, речь идет о так называемой «работе на компанию». 

В таком случае доходы участника облагаются налогом как доходы от наемной деятельности в соответствии с § 6 п. 1 букв. б) Закона о подоходном налоге, даже если деятельность формально осуществляется в качестве индивидуального предпринимателя.

Не имеет решающего значения, осуществляет ли участник деятельность независимо, без указаний компании — ведь в силу своего положения он давал бы указания самому себе. Точно так же не имеет значения, является ли он мажоритарным или миноритарным участником.

Признаки зависимой деятельности

Суды выделили несколько ключевых признаков, свидетельствующих о том, что речь идет о работе на компанию:

• высокая степень сходства видов деятельности участника и компании,
• совпадение или сходство предмета деятельности и разрешений на ведение предпринимательской деятельности,
• экономическая взаимосвязь — например, если участник получает большую часть своих доходов от компании.

Эти признаки необходимо оценивать комплексно. Если они соблюдены, доходы участника подлежат налогообложению как доходы от наемной деятельности, независимо от формального оформления договорных отношений посредством выставления счетов.

Бремя доказывания

В случае спора бремя доказывания лежит на налогоплательщике, который должен доказать налоговому органу и суду, что речь шла о самостоятельной предпринимательской деятельности. Недостаточно лишь формального обозначения договора — решающим является фактическое содержание деятельности и её связь с предпринимательской деятельностью компании.

Исключения

Судебная практика допускает, что лишь в исключительных случаях деятельность участника может быть настолько специфической (например, авторская, художественная, спортивная), что её можно не рассматривать как работу на компанию. Однако на практике суды признают такие исключения лишь в совершенно редких случаях.

Последствия неправильного выставления счетов

Если налоговый орган квалифицирует выставленные участником счета-фактуры как доход от трудовой деятельности, компании грозит доначисление налога на доходы от трудовой деятельности и связанных с ним отчислений на медицинское страхование и социальное обеспечение, включая штрафы и проценты. Кроме того, участник теряет возможность применять паушальные вычеты на расходы, и ему может быть доначислен налог на доходы физических лиц.

Ведение бизнеса параллельно с собственной ООО

Параллельное ведение бизнеса означает, что помимо своей роли в компании с ограниченной ответственностью вы осуществляете ещё одну коммерческую деятельность. Наиболее распространенные варианты:

• собственная компания с ограниченной ответственностью + лицензия на индивидуальную предпринимательскую деятельность (OSVČ);
• собственная компания с ограниченной ответственностью + доля в другой компании с ограниченной ответственностью;
• собственное ООО + работа по найму у другого работодателя;
• собственное ООО + должность уставного лица в другой компании.

Закон не запрещает такую комбинацию. Проблема возникает только в том случае, если сферы деятельности пересекаются с предметом деятельности вашего ООО.

Участник и управляющий — это две разные роли. Участник владеет долей в компании, а управляющий ею руководит. Одно и то же лицо часто выполняет обе эти роли, но правила для каждой из них различаются — особенно в сфере запрета на конкуренцию.

Запрет на конкуренцию: главная проблема

Запрет на конкуренцию — это установленное законом правило, которое не позволяет лицу, связанному с компанией, конкурировать с ней или использовать свое положение в личных интересах в ущерб компании. В ООО он распространяется на две группы: управляющих и участников.

Нарушение запрета на конкуренцию — это не просто формальное правонарушение. У компании есть предусмотренные законом средства защиты:

• Возврат дохода — компания может потребовать возврата прибыли, полученной вами от конкурентной деятельности
• Возмещение ущерба — если компании был нанесён измеримый ущерб (например, потеря клиентов)
• Отстранение от должности управляющего — без права на выходное пособие
• Исключение участника из состава компании — в крайних случаях в судебном порядке

На практике чаще всего рассматривается вопрос о возврате дохода — суды могут обязать перечислить прибыль, полученную от конкурентной деятельности, пострадавшей компании.

Срок для предъявления претензий компанией составляет три года с момента, когда она узнала о нарушении, но не позднее пяти лет с момента нарушения. Эти сроки действуют в общем случае, однако конкретные дела могут иметь свои особенности.

Налоговые и административные последствия

Параллельная предпринимательская деятельность наряду с ООО имеет и практические последствия, помимо запрета на конкуренцию:

• Социальное и медицинское страхование — в качестве руководителя вы платите страховые взносы со своего вознаграждения, а в качестве индивидуального предпринимателя — с базы начисления. Основная и дополнительная деятельность оцениваются в соответствии с правилами Чешского центра социального страхования (ČSSZ).
• НДС — если вы являетесь плательщиком НДС как индивидуальный предприниматель, так и как ООО, речь идет о двух отдельных субъектах с собственной отчетностью.
• Бухгалтерский учет — физическое лицо, осуществляющее индивидуальную предпринимательскую деятельность, ведет налоговую отчетность или использует паушальную систему, а ООО обязано вести бухгалтерский учет. Это разделение необходимо строго соблюдать.

Избегайте перемещения расходов и счетов-фактур между собственным ООО и собственным индивидуальным предпринимательством с целью снижения налогов. Налоговая служба отслеживает транзакции между связанными лицами и может переквалифицировать их. В случае сомнений проконсультируйтесь с налоговым консультантом или адвокатом.

Параллельное ведение бизнеса с собственной ООО имеет смысл в том случае, когда эти две сферы деятельности не пересекаются. Если у вас строительная компания и вы хотите подрабатывать фотографией, это не проблема. Однако как только сферы деятельности начинают хотя бы частично пересекаться, необходимо действовать осторожно — получить письменное согласие участников, проверить устав и вести отдельную отчетность. Главное — не недооценивать запрет на конкуренцию. 

Вопрос:

Я — физическое лицо и владею компанией, в которой являюсь управляющим и участником. Я не хочу выставлять счета компании, потому что это не совсем правильно, но и платить высокие налоги тоже не хочу. Как получить деньги из компании / или, возможно, каким-то образом избавиться от нее? Дело в том, что я понял, что деньги компании не принадлежат мне, и из-за этого у меня нет средств на выплату ипотеки.

Выплата доли в прибыли

В данном случае компания сначала облагает прибыль налогом в размере 21%. Затем единственный участник (Вы) может принять решение о распределении прибыли, при этом выплачиваемые дивиденды подлежат удержанию налога у источника в размере 15%. Преимуществом является простота, но существенным недостатком является тот факт, что речь идет о «двойном налогообложении» прибыли — сначала на уровне компании, затем при выплате участнику. Социальные и медицинские отчисления не уплачиваются. Освобождение от уплаты налогов в данном случае не применяется, поскольку участником является физическое лицо.

Ликвидация компании

Если вы ликвидируете компанию, после погашения обязательств, включая налоговые, остаток будет распределен между участниками (вами). Выплата ликвидационного остатка облагается удержанием налога в размере 15%, причем базой налогообложения является только сумма, превышающая стоимость приобретения доли (например, денежный вклад — как правило, уставный капитал). Таким образом, налоговая нагрузка несколько ниже, чем в случае с дивидендами (однако вам придётся оплатить вознаграждение ликвидатору). Основным недостатком является длительность процедуры ликвидации (на практике 6–12 месяцев). Ликвидатор обязан в первую очередь удовлетворить требования всех известных и заявивших свои права кредиторов. Закон предписывает ликвидатору направить приглашение кредиторам, установить срок для заявления требований не менее трех месяцев, и только по истечении этого срока он может подготовить окончательный отчет и предложение о распределении ликвидационного остатка. Выплачивать денежные средства участнику в ходе ликвидации невозможно. Единственным исключением являются так называемые авансы на долю в ликвидационном остатке, которые могут быть выплачены только после того, как все кредиторы будут удовлетворены.

Ссуда, предоставленная участнику

Компания может предоставить участнику ссуду. Она должна быть оформлена на обычных рыночных условиях (процентная ставка и т. п.), в противном случае существует риск квалификации этой операции как скрытого распределения прибыли. Проценты представляют собой налогооблагаемый доход для компании (налог на прибыль — 21 %), для вас как заемщика это не является налогооблагаемым доходом (займ не облагается налогом). Преимуществом является немедленная доступность средств. Недостатком является возникновение обязательства перед компанией, которое будет отражено в наследственной массе в случае смерти. Поэтому  рекомендуется дополнить этот шаг страхованием жизни, покрывающим сумму ссуды. 

Уменьшение уставного капитала

Если уставный капитал был сформирован исключительно за счет денежных вкладов и не увеличивался за счет прибыли, можно принять решение о его уменьшении и выплатить участнику соответствующую сумму без удержания налога у источника. Речь идет о возврате вклада, а не о распределении прибыли. Однако по объему этот способ ограничен размером уставного капитала. С административной точки зрения необходимо решение единственного участника, защита кредиторов и внесение изменения в торговый реестр.

Продажа доли участия

С 2025 года доход от продажи доли участия физическим лицом освобождается от налогообложения, если доля удерживалась более 5 лет, при этом лимит составляет 40 млн. чешских крон в год. Цена доли на практике зависит от суммы доступных денежных средств в предприятии после вычета обязательств. Преимуществом является немедленное получение денежных средств без налоговой нагрузки, недостатком — необходимость найти покупателя и договорно оговорить все риски. Если стоимость доли превышает 5 000 000 крон, необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию в срок, установленный для подачи налоговой декларации; см. обязанность по уведомлению об освобожденном от налога доходе в соответствии со ст. 38v Налогового кодекса.

Вознаграждение управляющего

Выплата вознаграждения управляющему подпадает под режим доходов от трудовой деятельности в соответствии со ст. 6 Закона о подоходном налоге и, следовательно, облагается не только подоходным налогом (15%, но может быть и 23%, если вознаграждение превышает 3-кратную среднюю заработную плату за месяц), но и обязательным отчислениям на социальное и медицинское страхование, что делает этот вариант наименее выгодным с точки зрения налогообложения.

Источник:

https://www.fakturaonline.cz/podnikateluv-pruvodce/podnikani/podnikani-na-miru/podnikani-soubezne-s-vlastnim-s-r-o

https://www.pravniprostor.cz/clanky/obchodni-pravo/spolecnici-nemeli-fakturovat-svoji-spolecnosti