Методы избежания двойного налогообложения с точки зрения подоходного налога

Международное двойное налогообложение возникает, когда один и тот же доход облагается налогом в двух странах, как в стране, где находится источник дохода, так и в стране, где получатель этого дохода является налоговым резидентом. Проще говоря, налогообложение происходит одновременно в стране источника и в стране получателя. Решение проблемы международного двойного налогообложения можно найти в соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных между различными государствами. Мы подготовили краткий обзор методов, предотвращающих двойное налогообложение.

Ситуаций, когда возникает двойное налогообложение, может быть множество. На практике наиболее распространенной является ситуация, когда вы, например, живете в одной стране, а работаете в другой. Или, например, вы решили купить недвижимость за рубежом по выгодной цене и периодически сдавать ее в аренду. В случае с юридическим лицом это может быть, например, выплата процентного дохода за границей.

Соглашения об избежании двойного налогообложения

Как уже упоминалось во введении, решение проблемы международного двойного налогообложения можно найти в соглашениях, цель которых как раз и заключается в том, чтобы избежать двойного налогообложения как в стране-источнике, так и в стране-получателе. В некоторых случаях они даже предотвращают полное налогообложение дохода. Эти договоры определяют, в каком государстве будет взиматься налог, т. е. в государстве источника или в государстве получателя. Именно благодаря договорам об избежании двойного налогообложения налогоплательщик обычно избавлен от необходимости платить налог дважды.

Исключение международного двойного налогообложения

В договорах мы можем встретить три основных метода избежания двойного налогообложения. К ним относятся:

• налоговый кредит,
• исключение дохода из налогообложения
• окончательное включение налога, уплаченного за рубежом, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Метод налогового кредита подразделяется на простой или полный кредит, а метод исключения — на полное исключение и исключение с учетом прогрессии.

Закон о подоходном налоге определяет различные методы устранения двойного налогообложения иностранных доходов. Метод, который должен использовать налогоплательщик, следует из договора об избежании двойного налогообложения, к которому присоединилась Чешская Республика.

Если доход налогового резидента поступает из страны, с которой Чешская Республика не имеет договора об избежании двойного налогообложения, то налоговое обязательство не включается, но является вычитаемым налогом расходом/затратами на получение, предоставление и поддержание налогооблагаемого дохода, что уменьшит сумму иностранного дохода.

Метод кредитования

Это метод, при котором налоговые обязательства уменьшаются на сумму налога, уплаченного за рубежом. Метод подразделяется на метод полного зачета и метод простого зачета.

Метод полного зачета

При методе полного зачета налоговые обязательства внутри страны уменьшаются на сумму налога, уплаченного за границей, независимо от того, какой налог применяется за рубежом. Этот метод считается более простым, но не получил широкого распространения.

Метод простого зачета

При использовании метода простого зачета можно уменьшить налоговое обязательство внутри страны на сумму подоходного налога, уплаченного за границей, но только на максимальную сумму подоходного налога, рассчитанную в соответствии с Законом о подоходном налоге, которая могла бы быть отнесена к иностранному доходу в Чешской Республике. Таким образом, данный метод способствует созданию равных условий для отечественных предпринимателей независимо от источника дохода.

Пример 1

Чешская компания ABC s.r.o. предоставила процентный заем своей словенской дочерней компании ABC SVK. В соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения словенская компания удерживает налог в размере 5% при выплате процентного дохода чешской компании. Общая налоговая база в Чешской Республике для чешской компании составляет 600 000 чешских крон, а за рубежом для чешской компании — 400 000 чешских крон. Соглашение об избежании двойного налогообложения предусматривает простой метод зачета для устранения двойного налогообложения.

Общая налоговая база компании составляет 1 000 000 чешских крон.

Расчетный налог в Чешской Республике = 190 000 чешских крон (т.е. 19 % ставка налога на 1 000 000 чешских крон).

Доля иностранного дохода в общем доходе = 400 000/1 000 000 = 40 %.

Налог, уплаченный за границей, 20 000 чешских крон (т. е. 5% от 400 000 чешских крон).

Максимальный кредит = доля иностранного дохода x исчисленный налог за границей = 0,4*190 000 = 76 000 чешских крон.

Меньшая сумма применяется к налоговому кредиту при сравнении уплаченного налога с максимальным налоговым кредитом за рубежом, т. е. 20 000 чешских крон.

Налог в Чешской Республике = 190 000 чешских крон — 20 000 чешских крон = 170 000 чешских крон

Метод исключения

Метод исключения подразделяется на полное исключение и исключение с учетом прогрессии. Этот метод позволяет исключить иностранный доход, который уже облагался налогом за рубежом. Это означает, что иностранный доход вообще не включается в налоговую базу.

Полное исключение

Метод полного исключения применяется таким образом, что весь доход (прибыль), полученный из иностранных источников, исключается из налогообложения. Для корпораций полное исключение применяется к налоговой базе или налоговым убыткам, а для физических лиц — ко всем суббазам за вычетом совокупности убытков до применения необлагаемых частей налоговой базы и вычитаемых статей.

Исключение с учетом прогрессии

В стране получателя доход, подлежащий налогообложению за рубежом, не включается в налоговую базу, но ставка, используемая для расчета налога, равна налоговой базе плюс исключенный доход (то есть весь доход, включая иностранный). Этот метод актуален в основном в тех случаях, когда налог взимается в виде прогрессивной ставки, чего не происходит в Чешской Республике из-за единой ставки налога.

Пример 2

Налоговая база (доходы за вычетом налоговых расходов) чешской компании в 2021 году составила 6 000 000 чешских крон, а также 1 500 000 чешских крон от иностранного постоянного представительства, из которых она заплатила 150 000 чешских крон налога за границей. Это государство, с которым у Чешской Республики заключено соглашение об избежании двойного налогообложения и которое предусматривает метод прогрессивного исключения.

Поскольку в Чехии действует единая налоговая ставка, высокий иностранный доход не влияет на ставку налога. Поэтому в данном случае применяется метод полного исключения иностранного дохода.

Таким образом, налоговая база составляет 6 000 000 чешских крон (это только доходы из Чехии за вычетом расходов)

Налог в Чешской Республике = 1 140 000 чешских крон (т.е. 19% от 6 000 000 чешских крон).

Налог, уплаченный за границей, как расход, уменьшающий налогооблагаемую базу

В качестве последнего метода устранения двойного налогообложения мы упомянули включение налога, уплаченного за границей, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Однако здесь следует говорить не о методе избежания двойного налогообложения, а о так называемом смягчении двойного налогообложения. Этот метод используется в следующих случаях:

• отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения с соответствующей страной;
• если налогоплательщик имеет налоговый убыток по доходу, полученному по всему миру, или если налоговое обязательство было нулевым и налог, уплаченный за границей, не может быть зачтен; или
• если налог, уплаченный за границей, превышает налог, который может быть зачтен в Чешской Республике.

Пример 3

Чешская компания ABC s.r.o. предоставила процентный заем дочерней компании ABC Ltd. Иностранная компания удержала 50% налога в размере 200 000 чешских крон с процентного дохода чешской компании в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения. Общая налоговая база в Чешской Республике для чешской компании составляет 600 000 чешских крон, а за рубежом для чешской компании — 400 000 чешских крон. Соглашение об избежании двойного налогообложения предусматривает простой метод зачета для устранения двойного налогообложения.

Общая налоговая база компании составляет 1 000 000 чешских крон.

Расчетный налог в Чешской Республике = 190 000 чешских крон (т.е. 19 % ставка налога на 1 000 000 чешских крон).

Доля иностранного дохода в общем доходе = 400 000/1 000 000 = 40 %.

Налог, уплаченный за границей, 200 000 чешских крон (т.е. 50 % от 400 000 чешских крон).

Максимальный кредит = доля иностранного дохода x исчисленный налог за границей = 0,4*190 000 = 76 000 чешских крон.

Меньшая сумма применяется к налоговому кредиту при сравнении уплаченного налога с максимальным налоговым кредитом за рубежом, т.е. 76 000 чешских крон.

Налог в Чешской Республике = 190 000 чешских крон — 76 000 чешских крон = 114 000 чешских крон

Оставшиеся 124 000 чешских крон (т.е. налог 200 000 — 76 000 чешских крон) уплаченного иностранного налога могут быть заявлены как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.

В этой статье мы обобщили все способы избежания двойного налогообложения. Таким образом, в соглашениях об избежании двойного налогообложения всегда указывается метод устранения двойного налогообложения. Метод не может быть выбран налогоплательщиком самостоятельно, в зависимости от того, насколько он удобен для налогоплательщика.

Источник:

https://portal.gov.cz/informace/dohody-o-zamezeni-dvojiho-zdaneni-INF-297

https://www.mfcr.cz/cs/zahranici-a-eu/smlouvy-o-zamezeni-dvojiho-zdaneni/prehled-platnych-smluv