Когда предприниматель обязан вернуть НДС с неоплаченного счета?

Поправка к закону о НДС ввела обязанность так называемого возврата заявленного налогового вычета в случаях, когда обязательство не выполняется. С какого момента эта обязанность вступает в силу и за какой налоговый период предприниматель или компания впервые корректирует право на вычет?

Закон о НДС претерпел значительные изменения, и с начала 2025 года расширился круг ситуаций, в которых должник обязан уменьшить заявленный вычет НДС. Поправкой было введено положение, согласно которому должник возвращает заявленный вычет, если соответствующее требование не было погашено в течение шести месяцев с даты его наступления.

Поправка к закону и новое правовое регулирование

Изменение в законе о НДС приводит к ситуациям, когда должник обязан вернуть ранее заявленный вычет налога. Если должник, плательщик НДС, не оплатил поставщику полученные налогооблагаемые поставки и одновременно истекло шесть календарных месяцев после месяца, в котором наступил срок оплаты поставки, должник обязан уменьшить вычет НДС, который был заявлен в прошлом.

Закон, однако, предусматривает также ситуации, когда происходит так называемая просрочка платежа, то есть оплата обязательства после наступления срока его погашения. В таком случае закон о НДС позволяет повторно требовать возмещения НДС. Корректировка производится путем так называемого уменьшения и увеличения права на вычет.

В связи с неясностями, которые вносит поправка к закону, финансовая администрация опубликовала информацию, в которой подробно описывает механизм функционирования уменьшения и увеличения права на вычет, а также дает конкретные ответы на наиболее часто задаваемые вопросы, возникающие на практике.

С какого момента я должен возвращать заявленный НДС?

Обязанность исправлять налоговый вычет вступила в силу 1 января 2025 года. Правовое регулирование закреплено в § 74b Закона о НДС. В этой части закона определена обязанность должника, который воспользовался вычетом из полученной налогооблагаемой поставке товара или услуги и не уплатил его в течение шести календарных месяцев после месяца, в котором товар или услуга подлежала уплате.

Закон о НДС в § 74b п. 3 определяет эту обязанность следующим образом: «Если требование по налогооблагаемой поставке не удовлетворено в полном объеме до последнего дня шестого календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором оно стало подлежащим уплате, должник, являющийся плательщиком, обязан уменьшить заявленный налоговый вычет на сумму, рассчитанную из непредоставленной оплаты, за налоговый период, к которому относится этот последний день. У плательщика, налоговым периодом которого является календарный квартал, обязанность уменьшить заявленный налоговый вычет не возникает, если требование удовлетворено в полном объеме не позднее последнего дня налогового периода, в котором истек срок в 6 календарных месяцев, непосредственно следующих за календарным месяцем, в котором требование стало подлежащим уплате.

Учитывая, что вышеуказанное правовое регулирование вступает в силу с 1 января 2025 года, предполагается, что многие предприниматели будут решать вопрос о снижении права на вычет налога в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость уже за июль 2025 года.

Снижение налогового вычета по просроченной дебиторской задолженности

Закон о НДС устанавливает, что должник (плательщик НДС) обязан снизить налоговый вычет, примененный к полученной налогооблагаемой поставке, если дебиторская задолженность частично или полностью не погашена. В информации финансовой администрации указано, что под сроком погашения для целей § 74b понимается срок погашения дебиторской задолженности, вытекающий из договора, торговых условий, других документов или правовых актов.

В то же время закон определяет, что обязанность уменьшить налоговый вычет возникает в отношении тех неоплаченных дебиторских задолженностей, которые не были оплачены до последнего дня шестого календарного месяца, непосредственно следующего за календарным месяцем, в котором данная дебиторская задолженность подлежала оплате. Исправление (уменьшение) налогового вычета производится в том налоговом периоде, в который попадает этот последний день. Впервые с этой поправкой мы можем столкнуться уже в декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2025 года.

Повторное увеличение вычета при погашении дебиторской задолженности

Если налогоплательщик корректирует вычет налога по причине неуплаты дебиторской задолженности в установленный законом срок, а затем она погашается, дебитор имеет право скорректировать вычет налога путем увеличения скорректированного вычета налога.

Законодательная норма определена в § 74b, п. «Если должник произвел исправление вычета налога в соответствии с пунктом 3, должник, являющийся плательщиком, имеет право произвести исправление вычета налога, которое приводит к увеличению исправленного вычета налога, если требование по налогооблагаемому обороту было удовлетворено полностью или частично, и не ранее налогового периода, в котором произошло такое удовлетворение требования. Исправление налогового вычета производится в размере, рассчитанном на основании предоставленной должником оплаты».

Увеличение корректирующего налогового вычета может быть произведено не ранее налогового периода, в котором произошла оплата, частичная или полная, дебиторской задолженности. Однако следует иметь в виду, что на корректировку налогового вычета  есть только два года. В соответствии с § 74b абзацем 9 Закона о НДС: «Исправление налогового вычета в соответствии с абзацем 4 может быть произведено до конца второго календарного года, непосредственно следующего за окончанием налогового периода, в котором должник имеет право впервые произвести такое исправление налогового вычета».

Исключение для квартальных плательщиков НДС

Небольшое отличие в обязанности исправления вычета налога имеют так называемые квартальные плательщики налога. Информация, опубликованная финансовой администрацией, гласит, что «у плательщика, налоговым периодом которого является календарный квартал, обязанность уменьшить заявленный налоговый вычет в соответствии с § 74b абз. 3 ZDPH не возникает в случае полного удовлетворения требования не позднее последнего дня налогового периода, в котором истек срок 6 календарных месяцев, непосредственно следующих за календарным месяцем, в котором требование стало подлежащим уплате».

Причина довольно проста. У плательщиков, чей налоговый период является квартальным, может возникнуть ситуация, когда в рамках данного налогового периода плательщик будет обязан произвести корректировку путем уменьшения, а затем сразу увеличения налогового вычета. Речь идет о случаях, когда сначала возникают основания для уменьшения вычета (дебиторская задолженность не погашена), а затем происходит погашение дебиторской задолженности (право на повторное увеличение вычета). Исключение введено именно для того, чтобы в одном налоговом периоде не возникала обязанность по двойной корректировке налогового вычета.

Уменьшение вычета налога при поставках с «обратной налоговой обязанностью»

Уменьшение вычета налога применяется только к полученным поставкам в соответствии с § 108 абз. 1 Закона о НДС. Речь идет о таких поставках, когда «плательщик, осуществляющий налогооблагаемую поставку товаров или предоставление услуг с местом поставки на территории страны, обязан уплатить налог с этой поставки».

Следовательно, уменьшение вычета налога не применяется, например, к приобретению товаров из другого государства-члена или к поставкам, которые подлежат режиму перенесенного налогового обязательства.

В каких строках появляются исправления вычета налога?

Если речь идет об уменьшении вычета налога, то это указывается в строке 40 (или в строке 41) налоговой декларации, но с отрицательным знаком. В то же время необходимо указать эту корректировку в строке 34. При этом в строке 34 значение указывается в плюсе, и эта строка не влияет на итоговую налоговую обязанность.

Где указать исправление в контрольном отчете

Исправления налогового вычета, будь то уменьшение или увеличение, всегда указываются в разделе B.2. Здесь не имеет значения, на какую сумму исправлен вычет. Однако необходимо указать код «P».

Указание прочей информации в контрольном отчете является специфическим. Согласно информации Финансовой администрации, речь идет об односторонней операции, по которой не существует никаких налоговых документов. Несмотря на это, указываются некоторые данные, например, регистрационный номер документа, где может быть указан внутренний номер, но также и исходный номер налогового документа или идентификационный номер кредитора.

Важна дата обязательства по уплате налога. В эту графу всегда указывается дата осуществления налогооблагаемого оборота, в отношении которого производится корректировка вычета налога (т. е. первоначальный налогооблагаемый оборот, который остался неоплаченным).

Источник:

https://www.podnikatel.cz/clanky/kdy-musim-vratit-dph-z-neuhrazene-faktury/#google_vignette