Какие активы могут быть амортизированы и как это сделать?

Налоговая амортизация может составлять значительную часть расходов, эффективных с точки зрения налогообложения. На какие активы можно начислять налоговую амортизацию и кто может амортизировать эти активы?

Плательщики подоходного налога могут требовать так называемую амортизацию. Однако необходимо проводить различие между бухгалтерской и налоговой амортизацией. Если бухгалтерская амортизация отражает износ актива, то налоговая амортизация позволяет уменьшить налоговую базу за счет амортизации стоимости актива.

Что подразумевается под материальным активом?

Закон о подоходном налоге определяет, что понимается под материальным имуществом. К материальным активам относятся отдельные материальные движимые предметы или группы предметов, которые имеют отдельное техническое и экономическое назначение. При этом их начальная цена превышает 80 000 чешских крон, а срок их полезного использования превышает 1 год.

Однако к материальным активам относятся также здания, дома, агрегаты и последующие сооружения, единицы выращивания постоянных культур с периодом плодоношения более трех лет, взрослые животные и группы животных с начальной ценой более 80 000 чешских крон и другие активы.

Прочими активами считаются технические улучшения и расходы на открытие новых песчаных карьеров, если они не увеличивают начальную и остаточную стоимость материальных активов. Сюда также относятся техническая рекультивация, право на строительство для налогоплательщика, не являющегося бухгалтером, и расходы, оплаченные пользователем, которые являются частью оценки материальных активов, являющихся предметом финансовой аренды, и которые превышают 80 000 чешских крон.

Что такое амортизация?

Закон о подоходном налоге определяет, что понимается под амортизацией. Согласно закону, амортизация означает включение износа зарегистрированных за налогоплательщиком материальных активов, связанного с предоставлением налогооблагаемого дохода, в расходы (затраты) по предоставлению этого дохода.

Для того чтобы имущество было амортизировано, оно должно быть приведено в состояние, пригодное для нормального использования. Как правило, это означает завершение строительства объекта и выполнение технических функций или иных обязательств, предусмотренных специальным законодательством для использования таких объектов. То же самое относится и к техническому удорожанию.

Полная сумма амортизации и ее половина

Для того чтобы иметь возможность начислять амортизацию, налогоплательщик должен зарегистрировать имущество, которое он хочет амортизировать , в конце соответствующего налогового года. 

Закон также предусматривает, что амортизация может быть заявлена в размере половины годовой амортизации, если имущество зарегистрировано в начале соответствующего налогового периода, если в течение этого периода оно выбывает, передается другому юридическому или физическому лицу в соответствии со специальным законодательством или в случае прекращения деятельности, от которой получен доход от самозанятости, или прекращения аренды. Половина амортизации также применяется в случае роспуска без ликвидации, в случае преобразования и т.д.

Сумма половины амортизации применяется и в других случаях, предусмотренных § 26(7) Закона о подоходном налоге.

Обязанность или возможность начисления амортизации

Налогоплательщик не обязан применять амортизацию — это его выбор. Амортизация может быть также прекращена, но если амортизация продолжается, то она должна быть продолжена таким же образом, как если бы амортизация не была прекращена. Однако налогоплательщик не может заявлять расходы по единой ставке в течение периода, когда амортизация прерывается (так называемые расходы по единой ставке в случае доходов от самозанятости или аренды). В этом случае амортизация учитывается и за этот период не заявляется.

Какие активы не амортизируются

Закон о подоходном налоге также определяет активы, которые исключаются из амортизации. Список материальных активов, подлежащих налогообложению, исключенных из амортизации, определен в разделе 27 Закона и включает в себя:

• Активы, переданные бесплатно по договору финансовой аренды, если расходы, связанные с их приобретением, не превышают 80 000 чешских крон
• Выращиваемые единицы постоянных культур со сроком плодоношения более 3 лет, которые не достигли плодоносящего возраста
• Гидромелиорация в течение 2 лет после ее завершения
• Произведения искусства, не являющиеся частью зданий и сооружений
• Движимые памятники культуры и коллекции движимых памятников культуры
• Материальные ценности, переданные в принудительном порядке на безвозмездной основе в соответствии со специальным законодательством
• Инвентарные излишки материальных ценностей, выявленные в соответствии со специальным законодательством, если они не были зачислены в доходы при их выявлении
• Материальное движимое имущество, приобретенное кредитором в результате обеспечения долга путем передачи прав, на период обеспечения этого долга и при условии, что первоначальный амортизатор амортизирует его в течение этого периода, если он заключает договор займа с кредитором,
• Материальное имущество, в отношении которого амортизация или иностранные статьи, аналогичные амортизации, заявлены лицом, не являющимся амортизатором, в соответствии с настоящим Законом, если это материальное имущество является арендованным материальным имуществом или материальным имуществом, являющимся предметом финансового лизинга,
• материальная собственность, приобретенная в дар, трастом или семейным фондом, приобретение которой было освобождено от подоходного налога или не подлежало налогообложению.

Кто является амортизатором?

Материальное имущество может амортизироваться так называемым амортизатором. При этом одновременно амортизировать материальное имущество может только один налогоплательщик. Амортизаторами считаются следующие лица:

• налогоплательщик, которому принадлежит право собственности на имущество
• государственная организация, которая управляет имуществом
• Организация территориального самоуправления или добровольное объединение муниципалитетов в случае, если материальное имущество передано учредителем в управление
• Государственное учреждение культуры в отношении материальных ценностей, переданных учредителем в управление
• Иные налогоплательщики-организации, не являющиеся юридическими лицами, в состав которых входит материальное имущество,
• Если налогоплательщик использует имущество только частично для получения налогооблагаемого дохода, то он включает в расходы только пропорциональную часть амортизации. В случае использования так называемых «плоских» расходов на транспортные средства налогоплательщик должен заявить только 80% стоимости амортизации.

Налогоплательщик, являющийся арендатором, также может амортизировать имущество. Однако это может сделать и налогоплательщик, не являющийся арендатором и получивший имущество в пользование. В этом случае требуется согласие на амортизацию имущества.

Амортизационные группы

В первый год начисления амортизации налогоплательщик должен отнести материальные ценности к так называемой амортизационной группе. Амортизационные группы перечислены в Приложении 1 к Закону о подоходном налоге.

Закон о подоходном налоге определяет шесть амортизационных групп, каждая из которых имеет свой срок амортизации от трех до 50-ти лет.

Затем налогоплательщик выбирает между линейной и ускоренной амортизацией. Однако выбранный метод амортизации не может меняться в течение амортизационного периода. В то время как при линейной амортизации в каждый год начисляется одинаковая сумма амортизации, при ускоренной амортизации первоначально начисляется более высокая сумма амортизации, а с годами эта сумма уменьшается. Затем актив амортизируется до суммы начальной цены или увеличения начальной цены.

Специальный режим амортизации предусмотрен, например, для песчаных карьеров, технической рекультивации, а также для штампов, пресс-форм, моделей и шаблонов. В таких случаях амортизация определяется с точностью до дня или месяца.

Внеочередная амортизация

В отношении так называемых безэмиссионных транспортных средств налогоплательщик может применять внеочередную амортизацию. Это относится к автомобилям, приобретенным в период с 1 января 2024 года по 31 декабря 2028 года.

Внеочередная амортизация начисляется в течение двух лет, то есть 24 месяцев, и не может быть прервана. Амортизация определяется с точностью до месяца. В первые 12 месяцев налогоплательщик применяет 60% начальной цены материального актива, в остальные 12 месяцев — 40% начальной цены актива.

В случае проведения технического усовершенствования такого актива, данное техническое усовершенствование не увеличивает стоимость актива, а классифицируется в той амортизационной группе, в которой классифицируется материальный актив. Техническое усовершенствование такого актива амортизируется отдельно как материальное имущество.

Линейная амортизация и ускоренная амортизация

При линейной и ускоренной амортизации нормы и коэффициенты амортизации определяются для каждой амортизационной группы. Нормы амортизации или коэффициенты различаются в первый год амортизации и в последующие годы амортизации, если применимо, для увеличения затрат на производство.

Рассчитанная амортизация округляется до ближайшей целой кроны.

Кроме того, существует новое ограничение для так называемых транспортных средств категории M1, когда амортизация может начисляться максимум с 2 миллионов чешских крон от начальной цены. Однако и здесь есть исключения.

Источник:

https://www.podnikatel.cz/clanky/jaky-majetek-muze-byt-danove-odpisovan-a-kdo-ho-muze-odpisovat