Как отразить выплату страховой компании в налоговом учете

Специфической ситуацией в налоговом учете может стать отражение страховой выплаты в случае утраты имущества предпринимателя. На практических примерах будет проиллюстрировано несколько вариантов действий в такой ситуации.

Прежде всего, напомним, что налоговый учет может вести только предприниматель — физическое лицо, а бизнес-активами такого предпринимателя являются все активы (имущество для долгосрочного использования в бизнесе, запасы, дебиторская задолженность, ценные бумаги и т.д.), которые числятся в налоговом учете.

Данная компенсация представляет собой доход предпринимателя, который облагается налогом в соответствии со статьей 4(1)(d) Закона о подоходном налоге (ЗПН). Это компенсация за ущерб, причиненный имуществу, которое было включено в состав активов бизнеса на момент возникновения ущерба.

Если предприниматель понес убытки, то это ущерб, который выражается в увеличении расходов на устранение этих убытков. А возмещение ущерба — это компенсация  возросших расходов. Дальнейшие пояснения отразим на модельном примере.

Спецификация модельного примера

У предпринимателя А, который ведет налоговый учет, в собственности есть автомобиль, который застрахован на случай повреждения. Автомобиль был поврежден, и предприниматель А поручил его ремонт предпринимателю Б, который является плательщиком НДС. Стоимость ремонта автомобиля составляет 121 000 чешских крон (включая НДС 21%). Страховая компания оплачивает 95% общей стоимости ремонта. Оставшиеся 5 % — это франшиза владельца автомобиля, предпринимателя А.

Остальные обстоятельства примера зависят от конкретных вариантов, которые будут рассмотрены в следующем тексте.

Вариант А: Предприниматель А не является плательщиком НДС, и страховщик предоставляет денежную компенсацию непосредственно предпринимателю А.

Предприниматель А не является плательщиком НДС, поэтому ремонт автомобиля фактически обошелся ему в 121 000 чешских крон, так как он не может заявить вычет по налогу на добавленную стоимость, включенному в стоимость ремонта. Поскольку автомобиль находится в бизнес-активах предпринимателя А и мы предполагаем, что он использует его на 100% для бизнеса, то все расходы на ремонт автомобиля являются налогооблагаемыми расходами в соответствии с разделом 24(1) закона о подоходном налоге, используя толкование раздела 25(1)(u). Возмещение ущерба от страховой компании будет налогооблагаемым доходом, который является кассовой операцией в налоговом учете в соответствии со спецификацией данного варианта.

Предоставление страхового возмещения от страховой компании не подпадает под режим НДС, так как не является оплатой за предоставленные товары или услуги. Поскольку предприниматель не является плательщиком НДС и не имеет возможности заявить вычет НДС по цене ремонта, страховое возмещение в размере 95% определяется по общей цене ремонта с учетом НДС.

Окончательное влияние на базу подоходного налога — это уменьшение на 6 050 чешских крон, что составляет 5% от общей стоимости ремонта, которая является вычетом предпринимателя А.

Вариант B: Предприниматель А плательщик НДС, а страховая компания предоставляет денежную компенсацию непосредственно предпринимателю А.

Этот вариант отличается от предыдущего варианта только тем, что предприниматель А является плательщиком НДС. Если предположить, что предприниматель А как плательщик НДС осуществляет только облагаемые поставки с обязанностью уплаты выходного налога или освобожденные поставки, но с правом на вычет налога (например, поставки товаров и услуг за границу на выполненных условиях), то предприниматель А имеет право на вычет налога по облагаемой поставке, полученной от ремонтной мастерской. Таким образом, ремонт автомобиля фактически обходится ему только в 100 000 чешских крон, поскольку 21 000 чешских крон он получает от государства, заявляя в своей налоговой декларации вычет по входному налогу.

Возмещение от страховой компании в данном случае будет основано на цене ремонта на уровне без учета НДС.  В данной ситуации реальные расходы предпринимателя А на вычет при урегулировании претензии составляют 5 000 чешских крон, т.е. 5% от стоимости ремонта без учета НДС.

Вариант C: Предприниматель A не является плательщиком НДС, и страховая компания обеспечивает возмещение ущерба путем прямой оплаты счета подрядчику по ремонту — предпринимателю B.

На практике очень часто бывает так, что страховая компания обеспечивает возмещение ущерба путем прямой оплаты счета за ремонт подрядчику. Это гарантирует, что возмещение действительно будет использовано для оплаты ремонта и расходов, связанных с претензией. Предприятие, имеющее право на компенсацию, возмещает подрядчику оставшуюся часть долга, если таковой имеется, если компенсация от страховой компании не покрывает полную стоимость ремонта.

Связанная сделка отражается в налоговом учете предпринимателя А частично в неденежной форме, на практике это своего рода зачет дебиторской и долговой задолженности (обязательств).

Если предположить, что предприниматель А, который ведет налоговый учет, не является плательщиком НДС, то стоимость ремонта у ремонтника, предпринимателя Б, который является плательщиком НДС, составляет 100 000 чешских крон + 21 000 чешских крон НДС. Страховая компания возмещает 95% стоимости ремонта, остальные 5% — это вычет предпринимателя А. Страховая компания возмещает счет за ремонт непосредственно подрядчику, предпринимателю B (страховая компания действует от имени и по поручению своего клиента, предпринимателя A).

Влияние на базу подоходного налога такое же, как и для варианта A. Это логично и должно быть так, поскольку характер хозяйственных операций, суммы и положение предпринимателей не изменились. Разница лишь в том, что полученная компенсация за оплату счета на ремонт не отражается в денежном потоке бизнеса А, но в налоговом учете это необходимо учесть.

Важно, чтобы отражение в налоговом учете предпринимателя А соответствовало Закону о подоходном налоге и чтобы были отражены налогооблагаемый доход — компенсация, полученная за ущерб, нанесенный бизнес-активам предпринимателя, — и налоговый расход — оплата счета за ремонт.

Вариант D: Предприниматель А облагается НДС, а страховая компания возмещает ущерб путем прямой оплаты счета подрядчику по ремонту, предпринимателю Б.

Этот вариант основан на тех же условиях, что и вариант C, за исключением того, что в этот раз плательщиком НДС является предприниматель A. 

Здесь как и в варианте B, страховая компания предоставляет льготу в размере 95% от стоимости ремонта без НДС, так как сумма НДС, включенная в цену ремонта в ремонтной мастерской (21 000 чешских крон), будет возвращена предпринимателю A государством через заявление о налоговом вычете. Таким образом, предприниматель А возмещает ремонтнику в общей сложности 26 000 чешских крон, из которых 5 000 чешских крон — это возмещение стоимости ремонта с учетом НДС (вычет) и, следовательно, налоговые расходы, а 21 000 чешских крон — это возмещение НДС по счету-фактуре за ремонт автомобиля, который предприниматель А, как плательщик НДС, потребует вернуть через декларацию по НДС и, следовательно, отразит в кассовой книге как расходы, не влияющие на базу налога на прибыль.

Отражение страховой выплаты в налоговом учете

Во всех вышеперечисленных вариантах рассматривалась одна и та же экономическая сущность, речь всегда шла о предъявлении к возмещению ущерба, который с точки зрения закона являлся налогооблагаемым доходом, а ущерб — это дополнительные расходы, понесенные предпринимателем в результате устранения последствий этого ущерба путем ремонта имущества.

Таким образом, если экономическая суть операций не меняется, то отражение в налоговом учете или влияние на базу по налогу на прибыль не должно отличаться только потому, что страховая компания предоставляет компенсацию непосредственно предпринимателю в денежной форме или оплачивает долг предпринимателя перед поставщиком в той же сумме.

Если страховая компания оплачивает долг от имени предпринимателя непосредственно подрядчику по ремонту имущества, то эти операции «невидимы» в кассовом журнале предпринимателя, но должны быть отражены в налоговом учете, поэтому используется отражение безналичных операций в журнале по безналичному расчету.

Источник:

https://portal.pohoda.cz/dane-ucetnictvi-mzdy/ucetnictvi/nahrada-skody-od-pojistovny-v-danove-evidenci