Упрощенная процедура трехсторонней торговли в ЕС: теория и практика
9 октября, 2023
9 октября, 2023
Трехсторонняя торговля — это форма торговли на территории ЕС, при которой может применяться упрощенная схема налогообложения при поставке и приобретении товаров между лицами, зарегистрированными для уплаты НДС в разных государствах-членах Евросоюза. Упрощенная схема может применяться только при соблюдении всех установленных законом условий (ст. 17 Закона об НДС).
Трехсторонняя сделка — это сделка, заключенная тремя лицами (продавец, посредник, покупатель), зарегистрированными на налоговом учете в трех разных государствах-членах Евросоюза, предусматривающая поставку одних и тех же товаров между этими тремя лицами, причем товары отправляются или перевозятся непосредственно из государства, где зарегистрирован продавец, в страну покупателя.
Суть упрощенной процедуры трехсторонней торговли заключается в том, что посредник освобождается от обязанности декларировать налог в государстве-члене ЕС покупателя, если выполняются условия, предусмотренные Законом об НДС. Эта обязанность перекладывается непосредственно на покупателя. Преимуществом такой схемы является снижение административного бремени.
При многосторонней сделке в процесс вступает промежуточное лицо — посредник, который приобретает товар у продавца и продает его покупателю без его физического получения, а товар транспортируется непосредственно от продавца к покупателю. При соблюдении условий трехсторонней торговли может применяться упрощенный порядок поставки товаров внутри ЕС, предусмотренный статьей 17 Закона об НДС.
Далее мы определим различные участвующие стороны, которые должны отвечать определенным требованиям для того, чтобы составить трехстороннюю сделку с применением упрощенного порядка поставки товаров.
Для целей трехсторонней сделки под продавцом понимается не освобожденное от уплаты НДС лицо, зарегистрированное в другом государстве-члене ЕС (далее — JČS), из которого начинается отправка или транспортировка товара.
Покупатель — это лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика в стране JČS, откуда была завершена отправка или транспортировка товара, и покупатель приобрел товар у промежуточного лица (посредника).
Посредник — лицо, зарегистрированное для целей налогообложения в другом государстве (страна должна отличаться от государств-членов продавца и покупателя). Посредник также не может иметь свой зарегистрированный офис или филиалы в той же стране, где зарегистрирован покупатель. Посредник приобретает товар у продавца в стране, где зарегистрирован покупатель, с целью последующей поставки товара покупателю в той же стране ЕС.
Законодательство накладывает на посредника дополнительные условия, а именно: он не может зарегистрироваться для целей НДС в государстве-члене ЕС покупателя. Если предположить, что транспортировка товара была завершена в Чехии (т.е. покупатель был зарегистрирован в Чехии), а посредник также был зарегистрирован для уплаты НДС в Чехии, то упрощенный режим не может быть применен.
Приобретение товаров в рамках упрощенной трехсторонней процедуры посредником и завершенное на внутренней территории освобождается от налога, если:
- товары приобретаются у другого государства-члена и осуществляются посредником, который не является ни налогооблагаемым лицом, ни идентифицированным лицом, но является зарегистрированным плательщиком налогов в другом государстве
- приобретение товаров в другом государстве осуществляется посредником с целью последующей поставки товаров на внутреннюю территорию,
- посредник приобрел товар, непосредственно отправил или перевез его из государства-члена продавца на внутреннюю территорию, и товар с самого начала предназначался для покупателя, для которого промежуточное лицо осуществляет поставку,
- покупатель является плательщиком НДС или идентифицированным лицом,
- покупатель обязан отчитаться по налогу на поставку товаров посредником, как если бы товары были приобретены в другом государстве.
Посредник, являющийся лицом, зарегистрированным в JČS, обязан сообщить продавцу свой идентификационный номер налогоплательщика и указать его в налоговом документе для покупателя, указав, что это трехсторонняя сделка.
Пример 1
Налогоплательщик, проживающий в Чехии, приобрел товары у лица, состоящего на налоговом учете в Австрии, а затем доставил их лицу, зарегистрированному в Словакии. Товары были перевезены из Австрии в Словакию.
Решение:
Польский поставщик выставил счет-фактуру чешскому плательщику — посреднику. Чешский плательщик выставил счет-фактуру словацкому покупателю без НДС и указал в счете-фактуре, что это трехсторонняя сделка. Чешский налогоплательщик отражает приобретение товаров в строке 30 декларации по НДС, а последующую поставку в Словакию — в строке 31 декларации по НДС. Затем чешский налогоплательщик отражает поставку товаров в сводном отчете под кодом 2.
Пример 2
Чешский налогоплательщик приобретает товары в Польше и впоследствии продает их лицу, не состоящему на налоговом учете в Германии.
Решение:
Поставка товара лицу, не состоящему на налоговом учете в Чехии, не отвечает условиям упрощенной трехсторонней сделки.
Для целей применения освобождения от налога при поставке товаров в другое государство в соответствии со статьей 64 Закона об НДС считается, что товары были отправлены или перевезены в другую страну.
Для того, чтобы условия трехсторонней торговли и освобождения от уплаты НДС с правом на вычет налога выполнялись, должно быть соблюдено условие, что перевозка осуществляется только продавцом, промежуточным лицом или независимым третьим лицом, уполномоченным одним из них. Таким образом, перевозка должна быть отнесена к первой поставке товара между продавцом и промежуточным лицом. Если перевозка осуществляется самим покупателем, то упрощенный режим трехсторонней торговли не применяется.
Пример 3
Налогоплательщик, зарегистрированный в Чехии, приобретает товары у лица, зарегистрированного в Польше, и поставляет их покупателю в Чехии. Товары перевозятся непосредственно из Польши к покупателю в Чехии.
Решение:
В данном случае условия упрощенной трехсторонней сделки не выполняются, поскольку посредник и покупатель зарегистрированы для целей НДС в Чешской Республике. При соблюдении остальных условий одна из сделок будет являться покупкой товаров, а другая — поставкой товаров в Чешскую Республику.
Пример 4
Чешский налогоплательщик приобретает товары у австрийского поставщика, а затем продает их в Италию. Итальянский покупатель торопится получить товар, и чешский плательщик, который должен был организовать транспортировку товара, не может доставить его из Австрии в Италию в течение 24 часов, как того требует покупатель. Поэтому итальянский конечный покупатель организует внешнюю автомобильную перевозку от своего имени и за свой счет.
Решение:
Несмотря на соблюдение всех остальных условий упрощенной трехсторонней сделки, реализация товаров в Италию не может быть освобождена от НДС, и чешский плательщик выставляет итальянскому покупателю счет-фактуру с учетом НДС, поскольку покупатель организовал перевозку.
Пример 5
Налогоплательщик, зарегистрированный в Чехии, приобретает товары у лица, зарегистрированного в Польше, и поставляет эти товары покупателю в Великобритании.
Решение:
В данном случае условия упрощенной трехсторонней торговли не выполняются, поскольку покупателем является лицо из третьей страны.
Осложнения упрощенной трехсторонней процедуры на практике
На практике в многосторонней сделке может возникнуть ситуация, когда перевозка будет осуществляться продавцом, что будет удовлетворять условию упрощенной трехсторонней сделки при соблюдении всех остальных условий. Посредник выставляет покупателю счет-фактуру за вычетом НДС и отражает эту операцию в строках 30 и 31 декларации по НДС.
Однако в это время продавец и покупатель не договариваются о перевозке, и покупатель организует ее самостоятельно. Эта ситуация аналогична предыдущему примеру, за исключением того, что на этот раз транспорт должен был предоставить австрийский поставщик товара. Однако, поскольку он не смог своевременно организовать перевозку, итальянский конечный покупатель организовал перевозку самостоятельно, за свой счет и от своего имени.
Проблема заключается в том, что ни одна из этих сторон не уведомила об этом посредника — чешского налогоплательщика, и он может даже не узнать о том, что сделка не соответствует условиям освобождения от НДС, а в худшем случае он узнает об этом только в ходе проверки и оценки со стороны налоговой инспекции.
Одно из решений для предотвращения такой ситуации, которое часто встречается на практике, заключается в том, что чешский плательщик — как посредник — применяет НДС на выходе, выставляя счет-фактуру на поставку товара с чешским налогом. И только если покупатель представляет доказательства соблюдения условий освобождения от НДС, предусмотренных статьей 64 Закона об НДС, плательщик выписывает корректирующий налоговый документ и возвращает НДС покупателю.
Использование упрощенной процедуры при поставках товаров на территорию Европейского союза в форме трехсторонней торговли является правом, а не обязанностью участвующих в ней лиц. Однако если они уже решили использовать эту процедуру, то должны выполнить все требования данного положения, включая правильную ссылку в счете-фактуре.
На практике уже случалось, что посредник не указывал в счете-фактуре, выставленном покупателю, что налог должен быть уплачен покупателем, который впоследствии на практике его не уплачивал, а посреднику впоследствии начислялся НДС, поскольку в его обязанности входит информирование покупателя о том, что он обязан уплатить НДС.
Судебные споры
Суд ЕС опубликовал заключение Генерального адвоката по делу C-247/21 Luxury Trust Automobile. Дело касается трехсторонней торговли товарами, в частности, обязанности посредника указывать в счете-фактуре правильную ссылку.
Речь шла о трехсторонней торговле автомобилями между британским поставщиком (до Brexit), австрийским посредником и чешским конечным покупателем. По мнению австрийского налогового органа, существенное условие трехсторонней сделки не было выполнено, поскольку в счете-фактуре австрийского посредника не было прямо указано, что покупатель обязан уплатить НДС на поставленные товары. В счете-фактуре было лишь указано, что речь идет об освобожденной от НДС трехсторонней сделке.
Австрийский налоговый орган начислил посреднику австрийский НДС, поскольку при покупке товара в Великобритании использовался австрийский номер НДС. Свою роль сыграл и тот факт, что чешский покупатель не задекларировал НДС в Чехии и не заявил о своей позиции.
CJEU согласился с мнением генерального адвоката, о котором мы сообщали ЗДЕСЬ. Во-первых, он подтвердил, что если в счете-фактуре посредника не содержится фраза «налог должен быть уплачен покупателем», то одно из условий применения упрощения для трехсторонней торговли не выполняется. И далее указано, что это условие не может быть устранено задним числом путем внесения исправлений в уже выставленный документ. На практике это означает, что посредник, выставивший неверный счет-фактуру, должен будет встать на учет по НДС в стране конечного покупателя.
Таким образом, формальное требование фактически превращается в требование по существу. Хотя налоговый документ может быть исправлен, это исправление не будет иметь обратной силы.
Будет интересно посмотреть, найдет ли такое строгое формальное мнение Генерального адвоката отражение в окончательном решении CJEU. Независимо от результата, вероятно, потребуется внести изменения в чешский Закон об НДС, поскольку он неправильно классифицирует сделку между посредником и конечным покупателем, полагают юристы EY.
Данное решение является еще одним доказательством того, что не стоит недооценивать применение НДС в международной торговле. Каждый бизнесмен должен внимательно изучить все свои трансграничные сделки и проверить, правильно ли он применяет НДС.
==
Источники:
https://www.financnisprava.cz/…ona
Как начать работу с 360 WEDO?
Заполните и отправьте нам форму и наш специалист свяжется с Вами ближайшее время
